大华会计师事务所（特殊普通合伙）
DaHuaCertifiedPublicAccountants（SpecialGeneralPartnership）
| 派斯双林生物制药股份有限公司 |
| 关于深圳证券交易所 2020年年报问询函的回复 |
| 大华核字[2021]008771号 |
派斯双林生物制药股份有限公司
关于深圳证券交易所2020年年报问询函的回复
| 目 录 | 页 次 | |
| 一、 | 关于深圳证券交易所2020年年报问询函的回复 | 1-7 |
| 二、 | 事务所及注册会计师执业资质证明 |
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销售增长，加快了存货的流转。
存货明细科目具体核算的内容
单位：万元
| 项目 | 2020.12.31 | 2019.12.31 | 核算内容 | 价格分析 | ||
| 账面余额 | 占比（%） | 账面余额 | 占比（%） | |||
| 原材料 | 16,778.25 | 37.98 | 12,061.32 | 29.63 | 主要为血浆和套材原料 | 本期外购新疆德源血浆较公司自采偏高，导致期末原材料成本较上期增加。 |
| 在产品 | 21,474.44 | 48.61 | 20,021.10 | 49.19 | 主要为血浆原料提取中间体和未取得批签发的自制半成品 | 在产品主要为公司核心主要产品，成品为高毛利产品，不存在跌价风险 |
| 库存商品 | 4,244.29 | 9.61 | 6,398.08 | 15.72 | 主要为取得批签发的人血白蛋白、静注免疫球蛋白、狂犬病人免疫球蛋白及破伤风人免疫球蛋白等产品 | 公司库存商品均为高毛利产品，销售价格明显高于成本价格，不存在跌价风险 |
| 周转材料 | 978.32 | 2.21 | 722.31 | 1.77 | 主要为生产辅料、疫苗和包装物 | 生产辅料和疫苗采购价格较为稳定，包装物价值不高，快进快出，不存在跌价风险。 |
| 发出商品 | 700.77 | 1.59 | 1,503.89 | 3.69 | 主要为已发货客户未验收的药品 | 发出商品对应的销售订单价格扣除销售费用及税金后仍高于成本价，不存在跌价风险 |
| 合计 | 44,176.06 | 100.00 | 40,706.70 | 100.00 | ||
（2）存货减值测试的具体过程
报告期末，公司未发现存货存在减值情况，故未计提存货跌价准备。具体存货减值测试过程如下：
①存货跌价准备的确认依据
期末对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。产成品、库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算，若持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。
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期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，则合并计提存货跌价准备。
②原材料减值测试的测算过程
公司的原材料全部用于加工为产成品后对外出售，根据库存商品的存货跌价准备测算，期末主要库存商品均不存在跌价，且公司库存商品料工费占比较为稳定，对原材料的测算参照当年平均单耗及生产成本水平，估计其预计生产为产成品的单位成本，按照所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。经测算，未发现原材料存在减值情况。
③在产品减值测试的测算过程
公司在产品均为尚未生产完成的库存商品，全部用于加工完成为产成品后对外出售。各期末在产品结存根据各加工环节投入产出比及预计产成品数量折算为约当产成品数量，通过约当产成品数量计算出最终产成品成本，按照产成品的预计销售价格及预期实现销售的费用及税金来确定其可变现净值。经测算，未发现在产品存在减值情况。
④库存商品减值测试的测算过程
由于公司产成品用于直接对外出售，且公司存货跌价准备计提政策以单项产成品资产负债表日最近期销售价格为基础确定其在报告期资产负债表日的可变现净值。故对于产成品，按照预计销售价格及预期实现销售的费用及税金来确定其可变现净值。经测算，未发现库存商品存在减值情况。
⑤发出商品减值测试的测算过程
由于公司产成品已与客户签订销售合同并发货，故按照销售订单销售价格及预期实现销售的费用及税金来确定其可变现净值。经测算，未发现库存商品存在减值情况。
会计师回复：
1．针对存货科目，我们执行的审计程序如下：
（1）了解及评价了与存货跌价准备相关的内部控制设计的有效性，并测试
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关键控制执行的有效性；
（2）查阅了公司的财务核算流程，就原材料采购、入库、加工生产、产成品入库、对外销售整个业务流程与财务部门、采购部门、生产部门、仓管部门等进行了沟通、了解，评价、分析成本核算政策及流程的合理性等；
（3）对期末结存的存货执行实地监盘的程序，检查确认期末存货的存在性；
（4）检查公司是否按照血液制品行业的规定正确划分并管理原材料、在产品和产成品等血液制品类存货；是否对原材料、在产品和产成品按照有效期进行管理，是否对期末存货中已超过有效期的存货、检验不合格的产品、及其他不能用作正常生产、销售的存货正确分类核算，并足额计提存货跌价准备；
（5）获得公司存货跌价准备计算表，执行存货减值测试，检查是否按公司相关会计政策执行，检查以前年度计提的存货跌价本期变动情况等，分析存货跌价准备计提是否充分；
（6）取得存货的年末库龄清单，结合产品的有效期，对库龄较长的存货进行分析性复核，分析存货跌价的是否合理；
（7）通过比较各类产品历史售价变动趋势的复核，对管理层估计的预计售价进行了评估，并与资产负债表日后的实际售价进行了核对；
2．在实施存货盘点程序时，我们未发现存在异常情况。
问题6、年报显示，截至报告期末，你公司应收账款账面余额为2.88亿元，较期初余额增加35.77%，坏账准备余额为1,005.47万元。请结合你公司信用政策变化情况等说明应收账款余额增加的原因、坏账准备计提的充分合理性；请年审会计师就坏账准备计提的合理性发表明确意见。
公司回复：
报告期末，公司应收账款账面余额为2.88亿元，较期初余额增加35.77%。具体变动情况如下：
单位：万元
| 账龄 | 期末余额 | 期末账龄占比（%） | 期初余额 | 期末账龄占比（%） | 变动金额 | 变动比例（%） |
| 1年以内 | 27,942.97 | 97.18 | 20,822.38 | 98.31 | 7,120.59 | 34.2 |
| 其中：1-6个月 | 25,806.67 | 89.75 | 19,494.60 | 92.05 | 6,312.07 | 32.38 |
| 6-12个月 | 2,136.30 | 7.43 | 1,327.78 | 6.27 | 808.52 | 60.89 |
| 1-2年 | 650.52 | 2.26 | 281.65 | 1.33 | 368.87 | 130.97 |
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| 账龄 | 期末余额 | 期末账龄占比（%） | 期初余额 | 期末账龄占比（%） | 变动金额 | 变动比例（%） |
| 2-3年 | 105.79 | 0.37 | 75.23 | 0.36 | 30.56 | 40.62 |
| 3-4年 | 55.34 | 0.19 | 55.34 | 100 | ||
| 合计 | 28,754.62 | 100.00 | 21,179.26 | 100.00 | 7,575.36 | 35.77 |
（1）请结合你公司信用政策变化情况等说明应收账款余额增加的原因报告期内，公司信用政策未发生变化。报告期末，公司账龄1年以内的应收账款余额2.79亿元，较期初2.08亿元增加0.71亿元，较期初余额增加34.20%。期末账龄1年以内的应收账款均由报告期内销售业务产生。公司本期营业收入10.50亿元，上期营业收入9.16亿元，本期较上期增加1.34亿元，故期末应收账款较期初增加主要系营业收入增长所致。
报告期末1年以上的应收账款金额较小，对应收账款余额本期变动影响程度较小。故本期应收账款余额的增加主要系账龄1年以内的应收账款增加所致。
综合上述，公司应收账款余额增加的原因主要系本期营业收入增加导致1年内的应收账款同步增加所致。
（2）坏账准备计提的充分合理性
①应收账款坏账准备政策
本公司以预期信用损失为基础，对分类为以摊余成本计量的金融资产、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及财务担保合同，进行减值会计处理并确认损失准备。
预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。信用损失，是指本公司按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。其中，对于本公司购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。
对由收入准则规范的交易形成的应收款项，本公司运用简化计量方法，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。
本公司对单项金额重大且在初始确认后已经发生信用减值的应收账款单独确定其信用损失。
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当在单项工具层面无法以合理成本评估预期信用损失的充分证据时，本公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的判断，依据信用风险特征将应收账款划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失。确定组合的依据如下：
| 组合名称 | 确定组合的依据 | 计提方法 |
| 组合1：账龄组合 | 除已单独计量损失准备的应收账款外，本公司根据以前年度与之相同或相类似的、按账龄段划分的具体类似信用风险特征的应收账款组合的预期信用损失为基础，考虑前瞻性信息，确定损失准备 | 按账龄与整个存续期预期信用损失率计提 |
| 组合2：关联方组合 | 合并范围内公司的应收账款 | 按整个存续期固定预期信用损失率计提 |
②本期应收账款坏账准备计提情况
单位：万元
| 类别 | 期末余额 | ||||
| 账面余额 | 坏账准备 | 账面价值 | |||
| 金额 | 比例（%） | 金额 | 计提比例（%） | ||
| 单项计提预期信用损失的应收账款 | |||||
| 按组合计提预期信用损失的应收账款 | 28,754.62 | 100.00 | 1,005.47 | 27,749.15 | |
| 其中：组合1-账龄组合 | 28,754.62 | 100.00 | 1,005.47 | 3.50 | 27,749.15 |
| 合计 | 28,754.62 | 100.00 | 1,005.47 | 27,749.15 | |
其中：按账龄组合计提预期信用损失的应收账款
单位：万元
| 账龄 | 期末余额 | ||
| 账面余额 | 坏账准备 | 计提比例（%） | |
| 1年以内 | 27,942.97 | 881.01 | |
| 其中：1-6个月 | 25,806.67 | 774.20 | 3.00 |
| 7-12个月 | 2,136.30 | 106.81 | 5.00 |
| 1-2年 | 650.52 | 65.05 | 10.00 |
| 2-3年 | 105.79 | 31.74 | 30.00 |
| 3-4年 | 55.34 | 27.67 | 50.00 |
| 合计 | 28,754.62 | 1,005.47 | |
综合上述，公司期末应收账款坏账准备计提充分、合理。